默認(rèn)題主說(shuō)的是建筑企業(yè)總包與分包的增值稅問題。
建筑業(yè)增值稅比較復(fù)雜，一般涉及總包、分包，計(jì)稅方法有一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅，而且還有異地預(yù)繳等。營(yíng)改增之后，分包款的扣除政策規(guī)定模糊，各地執(zhí)行口徑也有差異。
今年9月總局發(fā)布公告，即《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào))，其中第七條規(guī)定，“納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用�！痹撘�(guī)定自2019年10月1日起施行。
31號(hào)公告，明確了總包方支付的分包款是打包支出的概念，即其中既包括貨物價(jià)款，也包括建筑服務(wù)價(jià)款，31號(hào)公告對(duì)于分包款的扣除，終于有了政策依據(jù)，因此總包方與分包的計(jì)稅依據(jù)也比較明朗了。
那么建筑企業(yè)總包方與分包方如何繳納增值稅？
總包方
⑴簡(jiǎn)易計(jì)稅條件下：
舉栗：騰飛建筑公司是一般納稅人，2019年11月在異地承攬了一項(xiàng)工程，合同總造價(jià)1000萬(wàn)元，可以簡(jiǎn)易計(jì)稅。2019年11月騰飛建筑公司收到含稅工程款200萬(wàn)，支付分包款50萬(wàn)，分包方給騰飛建筑公司開具增值稅專用發(fā)票，注明金額45.87萬(wàn)元，稅額4.13萬(wàn)元
解析：如果騰飛公司選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅
①異地預(yù)繳
＝〔（200-50）÷1.03〕×3%＝4.37萬(wàn)元
②回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)
應(yīng)繳增值稅＝〔（200-50）÷1.03〕×3%＝4.37萬(wàn)元
應(yīng)補(bǔ)（退）稅款＝4.37-4637＝0
⑵一般計(jì)稅條件下
如果騰飛建筑公司選擇一般計(jì)稅
①異地預(yù)繳＝（200-50）÷1.09×2%＝2.75萬(wàn)元
②回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)
銷項(xiàng)＝200÷1.09×9%＝16.51萬(wàn)元
進(jìn)項(xiàng)＝4.13萬(wàn)元
應(yīng)繳增值稅＝16.51-4.13＝12.38萬(wàn)元
應(yīng)補(bǔ)（退）＝12.38-2.75＝9.63萬(wàn)元
⑶分包方如果涉及貨物
上述簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅，分包方開具的增值稅專用發(fā)票全額是建筑服務(wù)發(fā)票，如果分包方涉及貨物，可以將分包款開具成：
貨物＋建筑服務(wù)，總包方同樣可以扣除。
舉栗：騰飛建筑公司為一般納稅人，就某項(xiàng)目簽訂施工總承包合同，假定項(xiàng)目不符合簡(jiǎn)易計(jì)稅，合同約定工程總價(jià)1000萬(wàn)元，增值稅90萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)1090萬(wàn)元
騰飛公司作為總包方，將其中的門窗工程分包給a公司，假定a公司適用兼營(yíng)行為征稅條件，分包合同約定工程總價(jià)款700萬(wàn)元，增值稅81萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)781萬(wàn)元。其中：貨物款600萬(wàn)元，增值稅78萬(wàn)元，安裝費(fèi)100萬(wàn)元，增值稅3萬(wàn)元，騰飛建筑公司收到工程款并支付分包款。
①異地預(yù)繳=〔（1090-781）÷1.09〕×2%=5.67萬(wàn)元
②回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)
銷項(xiàng)＝1000×9%＝90萬(wàn)元
進(jìn)項(xiàng)＝78+3＝81萬(wàn)
應(yīng)繳增值稅＝90-81＝9萬(wàn)元
應(yīng)補(bǔ)退＝9-5.67＝3.33萬(wàn)元
對(duì)于總包方簡(jiǎn)易計(jì)稅，分包方開票不受影響。
注意：總包方扣除，以分包方開具符合規(guī)定發(fā)票為前提。
分包方
分包方以收到的工程款確認(rèn)收入
⑴簡(jiǎn)易計(jì)稅
應(yīng)繳增值稅＝（收到的工程款價(jià)稅合計(jì)÷1.03）×3%
⑵一般計(jì)稅
應(yīng)繳增值稅＝（收到的工程款價(jià)稅合計(jì)÷1.09）×9%－施工購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額
注意事項(xiàng)：
①發(fā)包方提供甲供材料：如果簽訂合同總金額，發(fā)包方提供材料部分從工程款中直接扣除，分包方以實(shí)際收到的工程款確認(rèn)收入。
舉栗：騰飛建筑公司與B建筑公司簽訂甲供材料的建筑施工合同，工程總價(jià)1500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用甲供材料700萬(wàn)元（假定適用增值稅稅率都為13%），合同約定，甲方支付工程款時(shí)扣除甲供材料款700萬(wàn)元，實(shí)際支付工程款800萬(wàn)元。
B建筑公司，做為分包方，以收到的工程款800萬(wàn)確認(rèn)收入。
②分包方一般計(jì)稅，兼營(yíng)貨物和建筑服務(wù)：
按照合同簽訂的貨物和建筑服務(wù)金額分別確認(rèn)銷售收入，分別計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
比如：分包工程款價(jià)稅合計(jì)600萬(wàn)，其中：自產(chǎn)門窗400萬(wàn)（含稅），安裝服務(wù)200萬(wàn)（含稅）
分包方應(yīng)繳增值稅＝〔（400÷1.13）×13%+（200÷1.09）×9%〕－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅款－留抵稅款
分包方如果涉及異地預(yù)繳，而且沒有再分包：
一般納稅人預(yù)繳：（收到的分包工程預(yù)收款及價(jià)外費(fèi)用÷1.09）×2%預(yù)繳
小規(guī)模和簡(jiǎn)易計(jì)稅：（收到的分包工程預(yù)收款及價(jià)外費(fèi)用÷1.03）×3%，月收入達(dá)不到10萬(wàn)不需要預(yù)繳。
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