實務(wù)解析——企業(yè)所得稅收入確認(rèn)十大難點(diǎn)問題及重要關(guān)注點(diǎn)

第一、買一贈一組合銷售商品，如何確認(rèn)收入？

稅法解析：根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等組合方式銷售本企業(yè)商品，不屬于捐贈，應(yīng)將總的金額在各項商品的公允價值中進(jìn)行分?jǐn)傄源_認(rèn)各項商品的銷售收入

重要關(guān)注點(diǎn)：必須是同一個客戶，同一時間發(fā)生。

第二、企業(yè)取得的權(quán)益性收益，何時確認(rèn)收入，是否免稅？

稅法解析：直接從居民企業(yè)分得的投資收益免稅，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益�！匾P(guān)注點(diǎn)：投資收益的確定收入的時間為被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期。非居民企業(yè)還是要交稅的。

第三、企業(yè)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，何時確認(rèn)收入？

稅法解析：按現(xiàn)行稅法的規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入為扣除該股權(quán)的成本，為轉(zhuǎn)讓所得，不得扣除已計入留存收益中應(yīng)分配的部分。

重要觀點(diǎn)：完成股權(quán)變更手續(xù)才是確認(rèn)收入的前提條件，轉(zhuǎn)讓所得是指轉(zhuǎn)讓價格扣除原始投資成本。

第四、預(yù)收跨年租金服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等如何確認(rèn)收入？

稅法解析：企業(yè)業(yè)提供的跨年收入，應(yīng)本著收入與成本配比的原則，在服務(wù)期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

重要關(guān)注點(diǎn)：因開票在前，在增值稅上是一次性交稅，而在所得稅上是分期進(jìn)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，

第五、小微企業(yè)的免征的增值稅是否需要交納企業(yè)所得稅？

稅法解析：按現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)取得的財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求償還本金的外，均應(yīng)并入當(dāng)年收入總額，從本質(zhì)上看，免征增值稅實際是財政資金的補(bǔ)貼，所以免稅應(yīng)計入企業(yè)的補(bǔ)貼收入或其他收益，交納企業(yè)所得稅。

重要關(guān)注點(diǎn)：需計入營業(yè)外收入或其他收益，需交企業(yè)所得稅。

第六，核定征收企業(yè)取得的銀行存款利息收入，是否需要交納企業(yè)所得稅？

政策解析：根據(jù)現(xiàn)行稅法，企業(yè)的應(yīng)稅收入等于企業(yè)的收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額，所以銀行存款利息收入也應(yīng)并入應(yīng)稅收入額，哪怕在實務(wù)中其計入了財務(wù)費(fèi)用的貸方。

重要關(guān)注點(diǎn)：核定是收入總額，而非營業(yè)收入

第六、三年以上的應(yīng)付款項，是否應(yīng)作為收入并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額？

政策解析：根據(jù)現(xiàn)行的所得稅法及其實施條例的規(guī)定，企業(yè)的收入分為主營業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入及其他收入，其中其他收入包括八項內(nèi)容，分別是資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法支付的應(yīng)付款項收入、已作壞賬損失處理后又收回的款項、債務(wù)重組收入、違約金收入、匯總收益、所以稅法并沒有說超三年就一定得確認(rèn)收入。

重要關(guān)注點(diǎn)：無法支付的應(yīng)付款項，沒有規(guī)定三年這個期限，所以得取得證據(jù)，通過內(nèi)部流程的審批。才能確定是否確認(rèn)收入。

第八、企業(yè)用產(chǎn)品用于市場推廣，在企業(yè)所得稅是否確認(rèn)收入？

稅法解析：根據(jù)增值稅視同銷售相關(guān)定義，因用產(chǎn)品用作推廣，已是企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)已發(fā)生了改變，顯然已不屬于企業(yè)內(nèi)部的處置資產(chǎn)，所以應(yīng)按視同銷售進(jìn)行處理。

重要關(guān)注點(diǎn)：應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部作成收入，并同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。

第九、企業(yè)向客戶一次性收取服務(wù)費(fèi)，應(yīng)如何確認(rèn)收入？

稅法解析：根據(jù)現(xiàn)行稅法制度，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，所以收入的確認(rèn)與收款無關(guān)，而在于一次性收費(fèi)提供服務(wù)的時間有多長，可將收入計入遞延收益，在服務(wù)期內(nèi)進(jìn)行均攤進(jìn)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

重要關(guān)注點(diǎn)：當(dāng)稅法沒有明確規(guī)定的，以財務(wù)的處理原則來確認(rèn)稅收的收入是一個可行不會有錯的辦法

第十、核定征收企業(yè)發(fā)生財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收入，如何在企業(yè)所得稅前確認(rèn)？

稅法解析：根據(jù)《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》2012年第27號文的相關(guān)規(guī)定，采用核定征收的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)全額計入應(yīng)稅收入額按核定征收率交納企業(yè)所得稅。

重要關(guān)注點(diǎn)：轉(zhuǎn)讓收入是全部，不能扣除資產(chǎn)的取得或攤余價值，相當(dāng)于是收到款的全部，而不相當(dāng)于凈值的部分。

黃振實務(wù)財稅點(diǎn)點(diǎn)通，持續(xù)講企業(yè)真實發(fā)生的實務(wù)事，始終堅守合法合規(guī)的底線思維，本著點(diǎn)撥而不點(diǎn)破的原則，以全新視角獨(dú)立分享自已對具體事項、具體領(lǐng)域獨(dú)有的觀察及理解，供大家參考，希望能給各位同仁帶來另類的思考及啟迪，謝謝大家持續(xù)的關(guān)注！

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