勞務報酬代開發(fā)票不預征個稅了
一、勞務報酬代開發(fā)票不預征個稅了，黑龍江稅務局剛剛發(fā)布
國家稅務總局黑龍江省稅務局
關于自然人申請代開發(fā)票個人所得稅有關問題的公告
2019年第1號
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等相關規(guī)定，現(xiàn)就黑龍江省轄區(qū)內(nèi)自然人申請代開發(fā)票個人所得稅有關問題公告如下：
一、對自然人納稅人取得勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得需要代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個人所得稅。其個人所得稅由扣繳義務人依照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2018年第61號）規(guī)定預扣預繳（或代扣代繳）和辦理全員全額扣繳申報。代開發(fā)票單位在開具發(fā)票時，應在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付方依法預扣預繳（或代扣代繳）”。對自然人納稅人取得除勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得外需要代開發(fā)票的，仍按現(xiàn)行法律法規(guī)執(zhí)行。二、對未辦理稅務登記證件，臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的自然人納稅人，在申請開具發(fā)票時，對其取得的經(jīng)營所得，統(tǒng)一按開具發(fā)票金額（不含增值稅）的1.3%核定征收個人所得稅。三、個人取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款的，由納稅人依照《國家稅務總局關于個人所得稅自行納稅申報有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第62號）規(guī)定辦理納稅申報。四、扣繳義務人應扣未扣稅款的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規(guī)定處理。五、本公告自2019年4月1日起施行�！蛾P于臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營的自然人納稅人核定征收個人所得稅問題的公告》（黑龍江省地方稅務局公告2017年第1號）同時廢止。特此公告。國家稅務總局黑龍江省稅務局2019年2月20日
勞務報酬到底怎么繳個稅？
一、新個稅新算法：勞務報酬預扣個稅（拿凈額怎么算個稅）
扣繳義務人向居民個人支付勞務報酬所得時，應當按照以下方法按次或者按月預扣預繳稅款：
勞務報酬所得以收入減除費用后的余額為收入額；
減除費用：預扣預繳稅款時，勞務報酬所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按收入的百分之二十計算。應納稅所得額：勞務報酬所得以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額，計算應預扣預繳稅額。
勞務報酬所得適用個人所得稅預扣率表一
勞務報酬所得適用個人所得稅預扣率表一 （摘自《國家稅務總局關于發(fā)布<個人所得稅扣@申報膏理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告20第61號））
【例1】小陳取得勞務報酬所得收入3000元（含個稅）
計算支付單位應預扣預繳稅額：
1.勞務報酬3000元（一次）收入不超過四千元上的，減除費用按八百元計算；
2.勞務報酬所得預扣預繳應納稅所得額=每次收入-減除費用=3000-800=2200元；
3.勞務報酬所得預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率一速算扣除數(shù)=2200×20%-0=440元。
【例2】曹老師于2019年3月外出給某單位稅務內(nèi)訓（含個稅），一次取得講課費勞務報酬60000元。計算某單位應預扣預繳稅額：
1.勞務報酬60000元（一次）收入即千元以上的，減除費用按收入的百分之二十計算；
2.勞務報酬所得預扣預繳應納稅所得額=每次收入-減除費用=60000×（1-20%）=48000元；
3.勞務報酬所得預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率一速算扣除數(shù)=48000×30%-2000=12400元。
（1）不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以下的：
預扣預繳應納稅所得額=（不含稅收入額一800）÷(1一稅率）
（2）不含稅收入額為3360（即含稅收入額4000元）以上的：
預扣預繳應納稅所得額=（不含稅收入額一速算扣除數(shù)）×（1-20%)÷(1-稅率×（1-20%））
（3）預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率一速算扣除數(shù)
備注：數(shù)公式1、2中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級距對應的稅率（個人所得稅預扣率表二）；公式3中的預扣率，是指應納稅所得額按含稅級距對應的稅率（個人所得稅預扣率表一）。
個人所得稅預扣率表二（不含稅級距） 【例1】小陳取得勞務報酬所得收入3000元（不含個稅，俗稱稅后)，計算支付單位應預扣預繳稅額：
不含稅收入額為3360元（即含稅收入額4000元）以下的
（1）預扣預繳應納稅所得額
=（不含稅收入額一800）（1一稅率）=（3000-800）÷(1-20%)=2750
其中取得稅后收入3000元，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)0。
（2）預扣預繳稅額
=預扣預繳應納稅所得額×預扣率
一速算扣除數(shù)=2750×20%-0=550元
（3）測算是否正確
預扣預繳稅額=（3000+550-800）×20%-0=550元
【例2】曹老師于2019年3月外出給某單位稅務內(nèi)訓，一次取得講課費勞務報酬60000元（不含個稅）。計算某單位應預扣預繳稅額：
其不含稅收入額為3360（即含稅收入額4000元）以上的
（1）預扣預繳應納稅所得額=（不含稅收入額一速算扣除數(shù)）×（1-20%）÷（1-稅率×（1-20%））=（60000-7000）×(1-20%）÷[1-(1-20%)×40%]=62352.94元
其中取得稅后收入60000元，超過49500元，適用稅率為40%，速算扣除數(shù)7000。
（2）預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率
一速算扣除數(shù)=62352.94×40%-7000=17941.18元
（3）測算是否正確
預扣預繳稅額=（60000+17941.18)×（1-20%）×40%-
7000=17941.18元
二、實務：個人代開勞務發(fā)票單位預扣個稅問題
1.對自然人納稅人（僅指居民個人，下同）取得勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得需要代開發(fā)票的，不管在代開發(fā)票環(huán)節(jié)預征還是不征收個人所得稅，以支付所得的單位或者個人都有預扣預繳義務。
（1）代開發(fā)票環(huán)節(jié)不征收個人所得稅，支付所得的單位或者個人按照《國家稅務總局關于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2018年第61號）規(guī)定全額預扣預繳個人所得稅。
（2）代開發(fā)票環(huán)節(jié)預征個人所得稅，支付所得的單位或者個人按照《國家稅務總局關于發(fā)布<個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務總局公告2018年第61號）全額預扣預繳個人所得稅時，其代開增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)已預征個人所得稅，作為已繳稅款予以抵減。
（3）具體屬于那種情況按照當?shù)叵嚓P規(guī)定，比如黑龍江省、廣西省等省市已經(jīng)發(fā)文規(guī)定代開發(fā)票環(huán)節(jié)不征收個人所得稅（這是趨勢，很多地方?jīng)]有發(fā)文實務也是這樣操作）
（4）提醒，即使支付勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得不到800元，預扣預繳個人所得稅稅額為0，支付所得的單位或者個人也要按照相關規(guī)定申報。
（5）對于自然人納稅人，取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，不管是稅務機關預征還是以支付所得的單位或者個人都有預扣預繳，都要納入綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。
如果屬于《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定需要匯算清繳情形，在取得所得的次年六月三十日前辦理匯算清繳。
2.對未辦理稅務登記證件，臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的自然人納稅人
（1）對未辦理稅務登記證件，臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的自然人納稅人，取得個人所得稅經(jīng)營所得，支付所得的單位或者個人沒有預扣預繳/代扣代繳個人所得稅義務。
（2）對未辦理稅務登記證件，臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的自然人納稅人，代開增值稅發(fā)票時，稅務機關按相關規(guī)定征收個人所得稅，支付所得的單位或者個人就不需要再預扣預繳/代扣代繳個人所得稅。
（3）《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十七條規(guī)定，對未按照規(guī)定辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納。
代開增值稅發(fā)票時，稅務機關按相關規(guī)定征收個人所得稅，對未辦理稅務登記證件，臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的自然人納稅人，也不需要再去補繳個人所得稅。
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