最近一段時間，一封關于企業(yè)向個人股東提供借款，是否需要代扣代繳個人所得稅的判例文書在財稅朋友圈被頻頻轉發(fā)。
提醒大家：企業(yè)向個人股東提供借款，需要關注其中的涉稅問題，建議企業(yè)既要準確把握涉稅處理細節(jié)，也要建立起風險管控制度，防范其中的稅務風險。
一則判例刷屏
財稅人士朋友圈
事件的起因，源自某企業(yè)2010年初向個人股東提供借款。
2010年初，博皓投資咨詢有限公司(以下簡稱博皓公司)借款給其股東蘇某300萬元、洪某265萬元、倪某305萬元，共計870萬元。上述借款均未用于博皓公司的生產(chǎn)經(jīng)營。2012年5月，三位股東歸還了借款。
2013年2月28日，主管稅務機關對博皓公司涉嫌稅務違法行為立案稽查，于2014年2月20日作出稅務處理決定，認定博皓公司少代扣代繳174萬元個人所得稅，責令其補扣、補繳。
博皓公司認為：
雖然三位股東向其借款，但在稅務機關稅務檢查前已經(jīng)歸還，三位股東并未取得所得，因此不產(chǎn)生納稅義務，公司也就沒有產(chǎn)生代扣代繳個人所得稅的義務。
稅務機關認為：
三位個人股東的借款在借款納稅年度并未歸還，且借款也未用于博皓公司的生產(chǎn)經(jīng)營，應視為博皓公司對三位股東的利潤分配，博皓公司應當履行代扣代繳個人所得稅義務。
雙方無法達成一致，博皓公司遂提出行政復議申請，行政復議機關作出行政復議決定，維持了稅務機關關于補扣、補繳的決定。博皓公司不服，在法定期限內(nèi)提起行政訴訟。一審中，人民法院維持了稅務機關行政處罰決定。博皓公司提起上訴。二審中，人民法院駁回了博皓公司上訴請求。經(jīng)再審，安徽省高級人民法院作出裁定：駁回博皓公司的再審申請。
至此，本案宣告終結，博皓公司需就個人股東借款履行代扣代繳個人所得稅義務，補扣、補繳相應稅款。
老板借款
涉稅問題引發(fā)熱議
終審判決書發(fā)布后，盡管大家對此案存在不同觀點，但都不約而同地提到，個人股東借款的后續(xù)稅務處理問題，值得企業(yè)和個人股東共同關注。
實務中，個人股東向持股企業(yè)借款的情形并不少見。
個人股東向其投資公司借款，除非屬于抽逃出資，否則法律并不禁止。
從商事角度來看，個人股東向其投資公司獲得的借款，一般分為與經(jīng)營有關和與經(jīng)營無關兩種。與經(jīng)營有關的借款一般包括差旅費借款、為購買商品服務暫借款等;與經(jīng)營無關的借款則包括個人財務用途借款等。個人股東發(fā)生的與經(jīng)營有關的借款行為，在稅法中沒有特別的規(guī)定，其借款個人及出借企業(yè)不涉及稅務處理問題。企業(yè)與其股東發(fā)生與經(jīng)營無關的借款，應嚴格履行公司章程等約定的內(nèi)部審批程序，界定借款行為，并關注可能產(chǎn)生的稅收義務。
針對個人股東發(fā)生的與經(jīng)營無關的借款行為，稅務處理主要包括代扣代繳個人所得稅、針對借款利息計算繳納增值稅及附加稅費，和就借款利息收入計算繳納企業(yè)所得稅。
為了防止個人股東無限期從企業(yè)借款不歸還，財政部、國家稅務總局于2003年7月11日發(fā)布了《關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅〔2003〕158號，以下簡稱158號文件)，其中規(guī)定，對于個人股東從企業(yè)獲得的借款，在借款年度不歸還而又未用于生產(chǎn)經(jīng)營，可以視為個人股東從企業(yè)取得的紅利分配，個人股東依照視為“利息、股息、紅利所得”項目計算繳納個人所得稅。此時，企業(yè)應按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。
除了個人所得稅扣繳義務，企業(yè)向個人股東提供借款，還會涉及相關利息的稅務處理。
正常情況下，個人股東向企業(yè)獲取借款，需要支付一定的借款利息。根據(jù)《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的規(guī)定，企業(yè)向個人股東提供借款，屬于將資金貸與他人使用而取得利息收入的貸款服務。因此，企業(yè)向個人股東收取的借款利息，應當按照規(guī)定計算繳納增值稅，并按照相關規(guī)定，繳納相應的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加。對于這筆利息收入，企業(yè)還需根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，計入應稅收入，統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅。
老板如果想從公司“借款”
會計該怎么做賬?
一般來說，這樣做不合法，除非是屬于暫時性借款、分配利潤等特殊情況。
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第十七條：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當按照國家有關規(guī)定，持稅務登記證件，在銀行或者其他金融機構開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其全部賬號向稅務機關報告。
將公司基本戶的錢轉到老板私人賬戶上的原因是什么？
如果是屬于向公司借款：
借：其他應收款-老板名
貸：銀行存款
以后拿到發(fā)票，證明其用途，可以是采購物資或者其他允許列支的費用，可沖抵其他應收款。
借：管理費用/營業(yè)費用/固定資產(chǎn)/原材料等
貸：其他應收款
或者老板還款：
借：銀行存款/現(xiàn)金
貸：其他應收款
但如果借款時間超過一年，案稅法規(guī)定會認為是對老板個人的利潤分配，需要就該款項繳納個人所稅。
看到這里，是不是驚出一身冷汗，財務趕緊看看自家的賬本，是不是也存在這樣的稅務風險！
老板向公司“借錢”
稅務風險不可忽視!
送你6個善意提醒
1、公司賬面上盡量不要長期掛賬股東個人的其他應收款，股東借款的涉稅風險最大。
2、股東若是有從公司的借款掛賬，必須用途是用于公司經(jīng)營，而且有證據(jù)來證明與經(jīng)營有關，避免涉稅風險。
比如：在借款條或者借款協(xié)議上能夠體現(xiàn)出借款的用途。
3、股東若是有從公司的借款掛賬，建議早借早還，盡量不要超過一年，避免涉稅風險。
4、對于股東用于個人用的借款視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利”所得項目計征個人所得稅；對企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
5、其他應收款科目隱藏了過多的涉稅風險，因為從科目含義上看是企業(yè)經(jīng)營活動以外的其他各種應收、暫付的款項，并不必然與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關，因此不要亂用其他應收款。
6、下一次面臨個人股東借款的時候，一定要注意2個問題，一個是借款用途的問題是否與經(jīng)營有關；另一個是借款時間問題，不要逾期一年以上。
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