實務解析——企業(yè)所得稅收入確認十大難點問題及重要關注點

第一、買一贈一組合銷售商品，如何確認收入？

稅法解析：根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等組合方式銷售本企業(yè)商品，不屬于捐贈，應將總的金額在各項商品的公允價值中進行分攤以確認各項商品的銷售收入

重要關注點：必須是同一個客戶，同一時間發(fā)生。

第二、企業(yè)取得的權益性收益，何時確認收入，是否免稅？

稅法解析：直接從居民企業(yè)分得的投資收益免稅，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益�！匾P注點：投資收益的確定收入的時間為被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期。非居民企業(yè)還是要交稅的。

第三、企業(yè)發(fā)生的股權轉讓，何時確認收入？

稅法解析：按現(xiàn)行稅法的規(guī)定，企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效且完成股權轉讓變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉讓股權的收入為扣除該股權的成本，為轉讓所得，不得扣除已計入留存收益中應分配的部分。

重要觀點：完成股權變更手續(xù)才是確認收入的前提條件，轉讓所得是指轉讓價格扣除原始投資成本。

第四、預收跨年租金服務費、培訓費等如何確認收入？

稅法解析：企業(yè)業(yè)提供的跨年收入，應本著收入與成本配比的原則，在服務期內(nèi)進行分攤。

重要關注點：因開票在前，在增值稅上是一次性交稅，而在所得稅上是分期進入企業(yè)的應納稅所得額，

第五、小微企業(yè)的免征的增值稅是否需要交納企業(yè)所得稅？

稅法解析：按現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)取得的財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求償還本金的外，均應并入當年收入總額，從本質上看，免征增值稅實際是財政資金的補貼，所以免稅應計入企業(yè)的補貼收入或其他收益，交納企業(yè)所得稅。

重要關注點：需計入營業(yè)外收入或其他收益，需交企業(yè)所得稅。

第六，核定征收企業(yè)取得的銀行存款利息收入，是否需要交納企業(yè)所得稅？

政策解析：根據(jù)現(xiàn)行稅法，企業(yè)的應稅收入等于企業(yè)的收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額，所以銀行存款利息收入也應并入應稅收入額，哪怕在實務中其計入了財務費用的貸方。

重要關注點：核定是收入總額，而非營業(yè)收入

第六、三年以上的應付款項，是否應作為收入并入企業(yè)的應納稅所得額？

政策解析：根據(jù)現(xiàn)行的所得稅法及其實施條例的規(guī)定，企業(yè)的收入分為主營業(yè)務收入，其他業(yè)務收入及其他收入，其中其他收入包括八項內(nèi)容，分別是資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法支付的應付款項收入、已作壞賬損失處理后又收回的款項、債務重組收入、違約金收入、匯總收益、所以稅法并沒有說超三年就一定得確認收入。

重要關注點：無法支付的應付款項，沒有規(guī)定三年這個期限，所以得取得證據(jù)，通過內(nèi)部流程的審批。才能確定是否確認收入。

第八、企業(yè)用產(chǎn)品用于市場推廣，在企業(yè)所得稅是否確認收入？

稅法解析：根據(jù)增值稅視同銷售相關定義，因用產(chǎn)品用作推廣，已是企業(yè)資產(chǎn)的所有權已發(fā)生了改變，顯然已不屬于企業(yè)內(nèi)部的處置資產(chǎn)，所以應按視同銷售進行處理。

重要關注點：應在企業(yè)內(nèi)部作成收入，并同時結轉成本。

第九、企業(yè)向客戶一次性收取服務費，應如何確認收入？

稅法解析：根據(jù)現(xiàn)行稅法制度，企業(yè)應納稅所得額的計算，應以權責發(fā)生制為基礎，所以收入的確認與收款無關，而在于一次性收費提供服務的時間有多長，可將收入計入遞延收益，在服務期內(nèi)進行均攤進入企業(yè)的應納稅所得額。

重要關注點：當稅法沒有明確規(guī)定的，以財務的處理原則來確認稅收的收入是一個可行不會有錯的辦法

第十、核定征收企業(yè)發(fā)生財產(chǎn)轉讓的收入，如何在企業(yè)所得稅前確認？

稅法解析：根據(jù)《 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收有關問題的公告》2012年第27號文的相關規(guī)定，采用核定征收的企業(yè)，取得的轉讓收入應全額計入應稅收入額按核定征收率交納企業(yè)所得稅。

重要關注點：轉讓收入是全部，不能扣除資產(chǎn)的取得或攤余價值，相當于是收到款的全部，而不相當于凈值的部分。

黃振實務財稅點點通，持續(xù)講企業(yè)真實發(fā)生的實務事，始終堅守合法合規(guī)的底線思維，本著點撥而不點破的原則，以全新視角獨立分享自已對具體事項、具體領域獨有的觀察及理解，供大家參考，希望能給各位同仁帶來另類的思考及啟迪，謝謝大家持續(xù)的關注！

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